Налоговые споры относятся к сфере публичных отношений, в которых одну из сторон представляет государство.
Налоговые споры между налогоплательщиками и налоговыми органами - в арбитражной практике частое явление. Инициаторами конфликта могут быть обе стороны. Чаще всего налоговые органы направляют в суды иски о взыскании с налогоплательщика санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, а те, не соглашаясь с решениями или действиями представителей налоговых инспекций, подают иски обжалования. Однако многие вопросы и спорные ситуации между ними возможно разрешить в досудебном порядке, что предусмотрено законодательством, а в ряде случаев - является обязательным.
В соответствии со ст. 104 НК РФ до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить начисленную сумму налоговой санкции. Однако в НК РФ нет прямого указания на то, в какой форме должно быть выражено такое предложение. На практике налоговые органы направляют в адрес лица, привлеченного к ответственности, требование об уплате налога, в которое включена сумма налоговой санкции, или в решении о привлечении к налоговой ответственности указан срок, в течении которого необходимо уплатить налоговую санкцию.
До обращения с иском в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить сумму налоговой санкции, направив требование либо иной документ по всем известным адресам налогоплательщика (иного лица).
В противном случае спор о наложении налоговой санкции не будет решен без судебного разбирательства. Если же налоговый орган не исполнит свою обязанность, то в дальнейшем это даст основание суду отказать налоговому органу в рассмотрении иска. В соответствии со ст. 148
Арбитражно-процессуального кодекса РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству будет установлено, что истцом не соблюден претензионный порядок урегулирования спора с ответчиком, а это предусмотрено федеральным законом или договором.
Приведенная форма досудебного урегулирования налоговых споров не единственная, предусмотренная налоговым кодексом. В рассмотренной ситуации инициатором спора был налоговый орган.
Статьей 137 НК РФ предусмотрено также право налогоплательщика (налогового агента) на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты нарушают их права , (при толковании ст. 137 и 138 НК РФ под актом следует понимать документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика).
При обжаловании действий (бездействия) должностных лиц, налоговых органов заявитель вправе указать и конкретное должностное лицо налогового органа, и сам налоговый орган (п.49 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01г. №5).
НК РФ в качестве досудебного порядка урегулирования споров предусматривает возможность налогоплательщика обжаловать акты налоговых органов, действия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). При этом обжалованию подлежат не только действия налоговиков, которые, по мнению плательщика, ущемляют его права, но и бездействие. Этим правом налогоплательщик сможет воспользоваться в ситуации, когда в действиях по осуществлению налогового контроля необходимо участие специалиста, а налоговым органом данное решение принято не было.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права одновременного или последующего обжалования в суде. В этом случае досудебный порядок урегулирования спора не является обязательным. Таким образом, если налогоплательщик не предпринял попытки урегулировать спор в досудебном порядке, суд на основании этого не может отказать ему в рассмотрении иска.
Жалоба на акт налогового органа (на действия или бездействие его должностного лица) подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. Срок подачи составляет три месяца со дня извещения налогоплательщика о нарушении прав.
Порядок исчисления сроков установлен ст. 6.1 НК РФ. Период, исчисляемый месяцами, истекает в соответствии с указанной датой последнего месяца. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, вступает в действие со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Если окончание срока приходится на месяц, в котором отсутствует соответствующее число, то он истекает в последний день этого месяца. В случаях, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок подачи жалобы нельзя считать пропущенным до его истечения, несмотря на то, что в налоговый орган данный документ поступил по истечении указанного срока.
В случае пропуска по уважительной причине срок может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Таким образом, подающий жалобу о нарушении срока обжалования должен письменно ходатайствовать о его восстановлении, указав основания, позволяющие, по мнению заявителя, продлить срок (болезнь налогоплательщика, отсутствие или временная нетрудоспособность должностных лиц организации, компетентных в разбираемых вопросах, обстоятельства непреодолимой силы и т.п). К ходатайств следует приложить доказательные документы.
Жалобу подают в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. К ней могут быть приложены обосновывающие документы. К доказательствам относят любые документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы, и подтверждающие позицию заявителя: первичные учетные документы, бухгалтерскую и статистическую отчетность, приказы и распоряжения руководителя организации и т.п. Жалоба в налоговый орган должна быть составлена на русском языке. В случае приложения на иностранном языке обязателен заверенный перевод.
До принятия решения на основании письменного заявления по этой жалобе есть возможность ее отозвать. Отзыв лишает права на подачу повторной жалобы на тех же основаниях в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Жалобу налогоплательщика рассматривает вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) в срок не позднее одного месяца со дня получения. О принятом решении сообщают в письменной форме в течение трех дней со дня принятия. По итогам рассмотрения они вправе:
- оставить жалобу без удовлетворения;
- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;
- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
- изменить решение или вынести новое решение.
Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Однако, если налоговый орган (должностное лицо) имеет достаточные основания полагать, что данные акт или действие не соответствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить их исполнение. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимает руководитель налогового органа либо вышестоящий налоговый орган.
Существующий порядок обжалования акта налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) достаточно удобен для налогоплательщика: он прост, не требует финансовых затрат (уплаты государственной пошлины). Воспользовавшись предоставленным правом, жалобщик сможет определить позицию вышестоящего налогового органа, а это при отрицательном результате позволит основательно подготовиться к судебному рассмотрению.